Co vše ovlivňuje výši aktiv a čistého obratu

Abychom mohli zařadit společnost do správné kategorie účetních jednotek a vyhodnotit, zda má společnost povinný audit, musíme v prvé řadě vycházet ze správných údajů. V tomto článku se dozvíte, čím může nejčastěji být ovlivněna výše aktiv a čistého obratu.

Aby nedošlo ke zkreslení netto hodnoty aktiv, musí být majetek i pohledávky v rozvaze vykázány ve správné výši. Pojďme se podívat, na co se zaměřit.

S ohledem na účetní zásady určíme ve vnitřní účetní směrnici limit, od kterého hmotný a nehmotný majetek považuje společnost za dlouhodobý. Tento limit samozřejmě dodržujeme. Také správně rozlišujeme technické zhodnocení a opravy.

Účetní odpisy nastavíme tak, aby vyjadřovaly skutečné opotřebení majetku za určité období. Je důležité zvážit zejména dobu účetního odpisování. Tu bychom měli nastavovat bez ohledu na to, jaká je doba daňového odpisování.

Doba účetního odpisování by se měla odvíjet od toho, po jakou dobu je majetek opravdu využitelný.

Například u automobilů je často doba účetního odpisování nastavována stejně jako doba daňového odpisování, tedy na 5 let. Přitom jsou ale automobily často vyřazovány třeba až po 8 nebo 10 letech. A i při vyřazení mají nějakou hodnotu, za kterou je společnost prodá.

Také budovy by měly být účetně odpisovány po dobu mnohem delší, než je 30 nebo 50 let. 

V některých případech je také vhodné komponentní účetní odpisování. A pokud společnost plánuje prodej majetku, je vhodné zvážit odpisování se zohledněním předpokládané zbytkové hodnoty.

Nastavovat účetní odpisy shodně s daňovými bychom měli opravdu jen výjimečně.

K pohledávkám tvoříme nejen daňové, ale i účetní opravné položky, jejichž tvorba je povinná.

Účetní opravné položky tvoříme i k pohledávkám, ke kterým nelze tvořit daňové opravné položky, například k pohledávkám za spojenými osobami, k poskytnutým zápůjčkám, zálohám apod. Je chybou tvořit k pohledávkám pouze daňové opravné položky.

Účetní opravné položky tvoříme rovněž k pomalu obrátkovým nebo zastaralým zásobám a v některých případech i k majetku.

Aby nedošlo k nadhodnocení pohledávek a závazků a tím i aktiv a pasiv, je třeba provést k rozvahovému dni úpravy. Tyto úpravy buď zaúčtujeme nebo je provedeme až při sestavování výkazů.

K rozvahovému dni vyloučíme zejména neuhrazené poskytnuté zálohy a související závazky a neuhrazené přijaté zálohy a související pohledávky.

Vyloučíme také neuhrazené náklady příštích období a související závazky a neuhrazené výnosy příštích období a související pohledávky.

V rozvaze vykážeme neuhrazené dobropisy přijaté od dodavatele jako pohledávky (nikoliv jako snížení závazků), neuhrazené dobropisy vystavené odběratelům naopak jako závazky (nikoliv jako snížení pohledávek).

A obdobně to platí pro přeplatky a mylné platby, u kterých vždy posoudíme, zda jsou svou povahou závazkem nebo pohledávkou, a podle toho je vykážeme na odpovídajícím řádku v rozvaze.

Za každý druh daně je potřeba vykázat pouze pohledávku nebo závazek.

Záporný zůstatek bankovního účtu (kontokorent) můžeme v účetnictví případně evidovat i na účtu 221 – Peněžní prostředky na účtech, v rozvaze ho však musíme vykázat jako krátkodobý bankovní úvěr.

Více najdete v ucelené sadě návodů, vzorů a checklistů Sestavujeme účetní závěrku.

Také roční úhrn čistého obratu, kterým se rozumí výše výnosů snížená o prodejní slevy, může být ovlivněn různými faktory.

Na rozdíl od nákladů účtujeme v souladu se zásadou opatrnosti jen o těch ziscích, které byly k rozvahovému dni dosaženy. Je důležité, abychom pamatovali při účtování na to, že výnos je uznán až v okamžiku, kdy je realizován (zasloužen).

Také dodržujeme zásadu zákazu kompenzace (vzájemného zúčtování).

V praxi to znamená, že například náhradu manka a škody nebo pojistné plnění neúčtujeme jako snížení nákladů, ale vždy jako výnosy. Tyto výnosy je třeba navíc zaúčtovat ve správném okamžiku, tedy v okamžiku, kdy je na ně jistý nárok.

I při účtování dotací a státních příspěvků je třeba dodržovat účetní zásady.

Dotaci, která je určena k úhradě provozních nebo finančních nákladů, účtujeme do provozních nebo finančních výnosů. Investiční dotaci neúčtujeme do výnosů, ale snížíme o ni ocenění majetku.

O dotaci neúčtujeme v okamžiku zpracování žádosti o dotaci, ani případného příslibu dotace, ale až ve chvíli, kdy je její nárok nezpochybnitelný, například v okamžiku vydání rozhodnutí o poskytnutí dotace. Více najdete v interpretaci I-14 Okamžik vykázání nároku na přijetí nebo vrácení dotace.

Při účtování slev a bonusů zohledňujeme jejich povahu a účel.

Například dodatečnou slevu na pořízené zásoby, kterou jsou již vyskladněné, zaúčtujeme jako snížení nákladů (účty 501, 504, 542) v případě, že slevu účtujeme do účetního období, ve kterém společnost tyto zásoby pořídila. Pokud o slevě účtujeme až v dalším účetním období, zaúčtujeme ji jako provozní výnos (účet 648). Jsou-li zásoby ještě na skladě, zaúčtujeme slevu jako snížení ceny (účty 112, 132).

Dodatečnou slevu na dříve prodané zásoby zaúčtujeme jako snížení výnosů (účty 601, 604) v případě, že slevu účtujeme do účetního období, ve kterém společnost tyto zásoby prodala, nebo jako provozní náklad (účet 548), pokud o slevě z nějakého důvodu účtujeme až v dalším účetním období.

Skonto (slevu za úhradu faktury před splatností) účtujeme vždy jako výnos.

Více informací a příklady najdete v setu Než uzavřeme účetní knihy.

Pravidelně ověřujeme, zda nezanikl některý ze závazků. To může být v okamžiku, kdy věřitel zanikl bez právního nástupce nebo kdy byla sepsána dohoda o narovnání. V takovém případě je třeba závazek včas odúčtovat do výnosů.

Provádíme-li tzv. přefakturaci, stanovíme, zda bude účtováno pouze na účty účtové třídy 3 nebo prostřednictvím nákladů a výnosů. Obecně lze použít účty účtové třídy 3, pokud přeúčtováváme výdaje v nezměněné výši a nedochází k uplatnění DPH na vstupu ani výstupu.

Na výši výnosů má vliv i to, zda je správně přeceněn majetek, pohledávky a závazky v cizí měně.

A ještě si připomeňme, že pokud bylo účetní období kratší nebo delší než 12 měsíců, vydělíme obrat počtem započatých měsíců, po které účetní období trvalo, a vynásobíme 12.

I když se to nestává často, může být někdy dokonce rozhodující, zda položky rozvahy a výkazu zisku a ztráty správně zaokrouhlíme.

Pokud se chystáte na sestavení účetní závěrky, mohla by se vám hodit Sada Sestavujeme účetní závěrku. Více informací najdete zde.