Pravidla účtování zásob způsobem „B“

Účtování zásob způsobem „B“ je v některých ohledech jistě jednodušší. Přesto i při tomto způsobu účtování zásob je třeba dodržet určitá pravidla.

A my si je v tomto článku postupně projdeme. Přitom se zaměříme na nakoupený materiál a zboží.

V úvodu si pojďme pro jistotu připomenout, jaký je rozdíl mezi účtováním zásob způsobem „A“ a způsobem „B“.

Způsob „A“ nazýváme také průběžný. Při tomto způsobu účtování evidujeme nakoupené zásoby na příslušných rozvahových účtech účtové skupiny 11 – Materiál a 13 – Zboží. Účtujeme o každém pohybu zásob na základě příjemek a výdejek. Výdejky účtujeme souvztažně na nákladový účet podle toho, za jakým účelem byly zásoby vyskladněny.

Při účtování zásob způsobem „B“, který nazýváme také periodický, účtujeme pořízení zásob přímo do nákladů. O převzetí materiálu a zboží na sklad ani o jejich vyskladnění, tzn. o příjemkách ani výdejkách, neúčtujeme. Příjmy a výdeje sleduje společnost na skladových kartách nebo v jiné evidenci.

Příklad 1:

Společnost Alfa, a.s. a společnost Beta, a.s. nakoupily v listopadu materiál a zboží. Část materiálu pak vyskladnily.

Společnost Alfa, a.s. účtuje zásoby způsobem „A“. Proto zaúčtovala nakoupené zásoby materiálu a zboží na účty pořízení. Materiál a zboží přijala fyzicky na sklad. Zároveň vystavila příjemky, které zaúčtovala. Poté, co část materiálu vyskladnila, vystavila výdejku, kterou také zaúčtovala.

Společnost Beta, a.s. účtuje zásoby způsobem „B“. Proto zaúčtovala nakoupené zásoby materiálu a zboží přímo do nákladů. Materiál a zboží přijala fyzicky na sklad. O příjemkách ani výdejce neúčtovala. Přírůstky a úbytky však zapsala pečlivě do mimoúčetní evidence.

Jak jsme si už řekli, při účtování zásob způsobem „B“ nemusíme účtovat o každé příjemce a výdejce.

To však neznamená, že jednotlivé pohyby na skladě nejsme povinni pečlivě evidovat. Nemusíme na to mít speciální program. Můžeme využít třeba i excelovskou tabulku. Záleží na velikosti skladu.

Z praxe vím, že správce daně může například při kontrole požadovat i doložení evidenčního stavu, který je zaúčtován k rozvahovému dni v účetnictví. A to bez ohledu na to, jakým způsobem společnost zásoby účtuje.

V souladu s účetními předpisy je totiž společnost povinna prokázat i v průběhu účetního období stav zásob včetně jejich ocenění. A to i když účtuje zásoby způsobem „B“.

Pokud společnost účtuje zásoby způsobem „B“, je třeba na konci účetního období zaúčtovat účetní (evidenční) stav zásob. Ten zjistíme ze skladových karet nebo z jiné mimoúčetní evidence.

Přitom je potřebné zaúčtovat opravdu účetní stav, nikoliv stav fyzický. Proto je tak důležité vést pečlivě mimoúčetní evidenci zásob.

V případě, že společnost účtuje o zásobách poprvé, provede jen tento krok. Pokud však byl účetní stav zásob zaúčtován na konci minulého účetního období, je třeba abychom tento stav odúčtovali.

Ukážeme si to na jednoduchém příkladu.

Jen ještě dodám, že některé společnosti provádí tento krok i na konci každého měsíce, protože potřebují na měsíční bázi vykazovat co nejpřesněji stav zásob a výši nákladů a výnosů.

Příklad 2:

Společnost Beta, a.s., která účtuje zásoby způsobem „B“, zaúčtovala k 31. 12. 2022 účetní stav materiálu a zboží. Tento stav k 31. 12. 2023 odúčtovala. Tím došlo k vynulování účtů 112 – Materiál na skladě a 132 – Zboží na skladě a v prodejnách.

Z mimoúčetní evidence společnost zjistila, že k 31. 12. 2023 eviduje materiál v celkové hodnotě 78.200 Kč a zboží v celkové hodnotě 352.000 Kč. A tento účetní stav zaúčtovala.

Při účtování zásob způsobem „A“ by se projevily tyto nezohledněné případy na účtech 111 – Pořízení materiálu a 131 – Pořízení zboží, protože tyto účty by vykazovaly zůstatek.

Při účtování zásob způsobem „B“ se však musíme opět spolehnout na důkladnou mimoúčetní evidenci zásob.

Příklad 3:

Společnost Beta, a.s., která účtuje zásoby způsobem „B“, zjistila z mimoúčetní evidence, že na konci roku 2023 přijala na sklad zboží, na které nebyla do konce roku 2023 vystavena faktura.

Společnost proto zaúčtuje dohadnou položku, popř. výdaje příštích období, pokud se dozví přesnou částku před sestavením účetní závěrky. V lednu pak zaúčtuje odpovídajícím způsobem fakturu za toto zboží.

Společnost také zjistila, že materiál, který jí byl v prosinci 2023 vyfakturován, převzala fyzicky na sklad až začátkem ledna 2024.

Proto materiál zaúčtovaný na základě faktury na účet 501 – Spotřeba materiálu přeúčtuje k 31. 12. 2023 na účet 119 – Materiál na cestě a v lednu 2024 v okamžiku skutečného naskladnění přeúčtuje jeho pořizovací cenu zpět na účet 501 – Spotřeba materiálu.

Poté, co zaúčtujeme účetní stav zásob, dostaneme se do stejného výchozího bodu jako při účtování zásob způsobem „A“. Inventarizační rozdíly proto zaúčtujeme stejně jako při účtování zásob způsobem „A“.

Příklad 4:

Společnost Beta, a.s., která účtuje zásoby způsobem „B“, zaúčtovala účetní stav zásob k 31. 12. 2023 (viz Příklad 2). Tento účetní stav porovnala s fyzickým stavem k 31. 12. 2023

Zjistila, že chybí materiál v hodnotě 5.000 Kč. Rozdíl ve výši 3.000 Kč byl způsoben tím, že skladník zapomněl zaevidovat výdej materiálu, který skutečně proběhl. Tento výdej byl dodatečně zaúčtován.

Zbylé manko ve výši 2.000 Kč bylo předepsáno skladníkovi k náhradě. Skladník manko uhradil v lednu 2024.

Je důležité zohlednit také veškeré mimořádné pohyby u zásob v průběhu roku, jako jsou zásoby spotřebované na reprezentaci, darované zásoby, likvidace zásob nebo škoda na zásobách.

Při účtování zásob způsobem „A“ zohledňujeme tyto transakce tím, že výdej zásob zaúčtujeme přímo oproti příslušnému nákladovému účtu.

Při účtování zásob způsobem „B“ však zásoby účtujeme do nákladů už při pořízení, a to zpravidla na účty 501 – Spotřeba materiálu a 504 – Prodané zboží.

Proto je potřeba zásoby materiálu, které nebyly spotřebovány a zásoby zboží, které nebylo prodáno, odúčtovat z těchto účtů, a zaúčtovat je na odpovídající nákladový účet.

V mimoúčetní skladové evidenci je proto třeba evidovat nejen hodnotu vydaných zásob, ale také to, k jakým účelům byly opravdu použity.

Příklad 5:

Společnost Beta, a.s., která účtuje zásoby způsobem „B“, zjistila z mimoúčetní evidence, že část zásob materiálu byla spotřebována na reprezentaci a část zboží byla darována. Během roku účtuje pořízení zásob na účty 501 – Spotřeba materiálu a 504 – Prodané zboží (viz Příklad 1).

Proto tuto část zásob přeúčtovala na odpovídající účty 513 – Náklady na reprezentaci a 543 – Poskytnuté dary v provozní oblasti. Protože společnost uplatnila při pořízení odpočet DPH, odvedla z pořizovací ceny materiálu i zboží DPH na výstupu. Také tuto daň zaúčtovala souvztažně do nákladů na účty 513 a 543.

Pokud účtujete a evidujete zásoby pravidelně, pak by se vám mohl hodit Set Zásoby. Více informací najdete zde.